 | |
Vi skal i denne artikkelen gjennomgå et praktisk tilfelle slik at leseren forstår fordeler og ulemper ved de forskjellige alternativer.
Sakens faktum
Lars og Petra Holm eier i fellesskap en leilighet i Marbella. Ektefellene har en datter som er født i ekteskapet. Datteren – Petronella - er myndig men ikke gift eller samboer. Det er partenes ønske at datteren skal arve nevnte leilighet. Ektefellene Holm har bedt vårt firma om råd for å finne frem til det økonomisk gunstigste alternativ for overdragelse av leiligheten til arvingen.
Forutsetninger
a) Petronella er livsarving av ekteparet Holm. Ekteparet eier leiligheten sammen med 50 % på hver.
b) Dersom vi setter markedsverdien til € 1 mill. vil arveavgiftsgrunnlaget bli ca. € 650 000. Sjablongmessig kan vi si at grunnlaget for arveavgiften er 2/3 av markedsverdien på arvefall tidspunktet.
c) Ektefellene har gjensidig testament hvor datteren er innsatt som arving av leiligheten ved lengstlevendes død.
d) Leiligheten er idag ikke belånt.
Rettssituasjonen
Arv av fast eiendom i Spania utløser arveavgift i Spania basert på kildeprinsippet.
Dersom arvingen ikke er bosatt i Spania eller arvelater ikke var spansk skatteresident vil spørsmålet om arveavgift i arvingens bostedsland være aktuelt. Dersom vi antar at arvelater (e) og/eller arving er norsk statsborger vil norsk lov få anvendelse:
Arveavgiftsloven § 1 stipulerer bl.a.:
Det skal svares arveavgift til staten etter reglene i denne lov når arvelateren ved sin død, eller giveren da gaven ble ytet, var bosatt i riket eller var norsk statsborger. Av forsvunnet persons midler pliktes avgift hvis den forsvunne var bosatt i riket eller var norsk statsborger på det tidspunkt da han sist vites å ha vært i live.
Av fast eiendom og andre midler som nevnt i tredje ledd blir avgift ikke å svare når eiendommen eller driftsstedet ligger i utlandet og det blir godtgjort at arveavgift eller tilsvarende avgift er svart til den stat der eiendommen befinner seg.
Konklusjon: Dersom arveavgift er betalt i Spania skal det ikke svares arveavgift i Norge.
Følgende alternativ foreligger
1. Leiligheten overdras ved lengstlevendes død – normal arveavgift betales i Spania
a) total arveavgift : € 139 618. Dette tilsvarer således ca 14 % av markedsverdi.
b) å betale ved arv etter førstavdøde: € 69 809
c) Betalingsforpliktlesen forfaller 6 mndr. fra arvefall.
Det bør legges til at det skal også svares arveavgift for den delen lengstlevende arver fra førstavdøde og det skal sågar betales arveavgift på den bruksrett lengstlevende måtte få til eiendommen. Det bemerkes dog at arveavgiften til bruksrett er noe lavere enn arveavgiften som anvendes når eindomsretten i sin helhet arves.
2. Overføring mens begge er i live
a) Leiligheten overskjøtes til Petronella for € 800 000
Normalt utløses en overføringsavgift stor 7 % av skjøteverdi når en eiendom skifter eier. Dog utløses ikke overføringsavgift når det er en gavetransaksjon/forskudd på arv. Imidlertid skal det da svares gaveavgit som i resultat blir høyere enn i eksemplet 1 ovenfor da det ikke kan beregnes noe minstefradrag.
Gaveavgift - € 144 000
Gaveavgiften kan temporært unngås ved at det opprettes en
låneavtale mellom giver og mottager. Dersom lånet helt eller delvis
ettergis vil det bli å betrakte som gave eller evt. arv.
b) En slik overføring vil utløse gevinstbeskatning for Lars og Petra. Etter den siste lovnovelle blir gevinsten å beskatte med 18 %.
c) Det må opprettes en kontrakt som sikrer dere disposisjonsretten så
lenge ektefellene ønsker (uso fructo).
3. Opplåning
Opplåning til € 700 000
a) Kostnader ved opplåningen er ca. 2 % av lånebeløpet = € 14 000
b) Lånebeløpet settes til forvaltning utenfor Spania.
c) Forvaltningsbeløpet testamenteres til den påtenkte arving.
d) Arveavgiftgrunnlaget blir å redusere med det opptatte lån.
e) Arving betaler
(i) arveavgift i bostedslandet og IKKE i Spania. Det avgjørende for å benytte denne modell er da at arveavgiften i bostedslandet er lavere enn 12 % ( 14 % arveavgift redusert med 2 % kostnad) for at det skal være økonomisk lønnsomt
(ii) null i arveavgift i bostedslandet dersom det produkt det investeres i er fritatt for arveavgift (f.eks. kaptalforsikring av avdøde som betales av arving).
4. Opprettelse av juridisk person (selskap) i et land med lav eller ingen arveavgift på aksjer
a) Opprettelse av Co. Ltd. AS eller lignende - Kostnad € 2 500
b) Årlige administrasjonsomkostninger ” € 2 000
c) Overdragelse av eiendom-overføringsavgift ” € 56 000
d) Arveavgift i bostedsland eller Norge
e) Gevinstbeskatning på avhenders hånd med 18 %
Da det i dette tilfelle ikke dreier seg om arv av fast eiendom men aksjer er det i beste fall tvilsomt om norske avgiftsmyndigheter vil godta en påberopelse av unntaksreglene for fast eiendom som er sitert ovenfor. Det må antas at verdien av aksjene vil kunne komme til arveavgiftsberegning i Norge. Dette vil normalt være bedre enn om arveavgiften blir å beregne og å svare i Spania da som nevnt arveavgiften i Norge.
Konklusjon
1. Alternativ 3 synes optimal dersom finansproduktet nevnt under e (ii) benyttes.
Det er en rekke banker som tilbyr skreddersydde produkter i forbindelse med alternativ 3.
Selv om ektefellene Holm ikke benytter ovennevnte skreddersøm men tar opp pantelån og overfører midlene til norsk bank for forvaltning vil dette i seg selv være fordelaktig. Dette fordi arveavgiften i Norge er lavere enn i Spania.
Juridiske temaer & Finans | November 2007
| Abonera på nyheter via e-mail | Versjon til utskrift · Send til en venn |
